化解稅務(wù)危機(jī)的八大秘訣

“您對(duì)我們作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。如果您有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，我們就不得對(duì)您實(shí)施行政處罰；即使您的陳述或申辯不充分合理，我們也會(huì)向您解釋實(shí)施行政處罰的原因。我們不會(huì)因您的申辯而加重處罰。”
“您對(duì)我們作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。”

“您、納稅擔(dān)保人同我們?cè)诩{稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如您對(duì)我們的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。”
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以上這些都是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2009〕第1號(hào)）中規(guī)定的納稅人的權(quán)利。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)意識(shí)的提高，特別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》進(jìn)一步明確了納稅人的權(quán)利和義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人進(jìn)行良好溝通的大門已經(jīng)“徹底打開(kāi)”。辦稅人員學(xué)習(xí)稅收知識(shí)的著眼點(diǎn)，應(yīng)該從過(guò)去單純的對(duì)稅法的背誦和遵從，轉(zhuǎn)向深刻理解，并在此基礎(chǔ)上來(lái)執(zhí)行。為了方便納稅人掌握相關(guān)政策，本文從八個(gè)方面以具體案例道出因稅收政策或征管原因?qū)е缕髽I(yè)面臨稅務(wù)“危機(jī)”時(shí)，化解危機(jī)的基本對(duì)策。

一、守法是預(yù)防和化解稅務(wù)危機(jī)的前提

稅務(wù)危機(jī)，顧名思義，是指由于稅務(wù)事項(xiàng)以及稅務(wù)行為所引起的危機(jī)，這種危機(jī)會(huì)使納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)處于危險(xiǎn)狀態(tài)之中。按照主體的不同，稅務(wù)危機(jī)可以分為納稅人的稅務(wù)危機(jī)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)危機(jī)以及稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)的稅務(wù)危機(jī)。
納稅人的稅務(wù)危機(jī)，主要由納稅人不恰當(dāng)?shù)募{稅行為引起，特別是當(dāng)納稅人的稅務(wù)違法行為被查處、曝光時(shí)，納稅人便處于危險(xiǎn)狀態(tài)。需要注意的是，引發(fā)納稅人稅務(wù)危機(jī)的原因是多方面的，不僅僅包括納稅人自身原因（內(nèi)部原因），還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等其他部門的原因（外部原因）。執(zhí)法部門的違規(guī)、超范圍執(zhí)法，以及稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理過(guò)程中出現(xiàn)失誤，同樣會(huì)引發(fā)納稅人稅務(wù)危機(jī)。稅務(wù)危機(jī)出現(xiàn)后，不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)罰款等經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)降低納稅人的稅務(wù)信譽(yù)。而稅務(wù)信譽(yù)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用日益重要，納稅人的稅務(wù)信譽(yù)不佳，信用評(píng)級(jí)不良，會(huì)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成嚴(yán)重影響。

稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)的稅務(wù)危機(jī)，主要是由于超范圍代理、違法違規(guī)代理以及未履行代理職責(zé)等事項(xiàng)所引起。稅務(wù)危機(jī)出現(xiàn)后，不僅會(huì)給代理機(jī)構(gòu)自身帶來(lái)危機(jī)，面臨賠償風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也會(huì)給納稅人帶來(lái)不必要的損失。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令第362號(hào)）第九十八條就明確規(guī)定：稅務(wù)代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳納稅款50%以上3倍以下的罰款。

由此可見(jiàn)，不同主體所面臨的稅務(wù)危機(jī)有其特有的來(lái)源，其導(dǎo)致的結(jié)果也有所不同。因此在研究稅務(wù)危機(jī)的防范應(yīng)對(duì)措施時(shí)，需要具體問(wèn)題具體分析?？偟膩?lái)說(shuō)，守法是預(yù)防和化解稅務(wù)危機(jī)的前提。

對(duì)納稅人而言，首先，應(yīng)該努力掌握稅收法律法規(guī)，對(duì)于稅法的新變化，要特別重視，避免由于不了解稅法導(dǎo)致的稅務(wù)危機(jī)。其次，在掌握稅法的前提下，應(yīng)該切實(shí)規(guī)范自身的納稅行為，抑制逃避稅沖動(dòng)，嚴(yán)格按照稅法納稅，杜絕稅收違法行為的發(fā)生。此外，對(duì)于日常涉稅業(yè)務(wù)，還應(yīng)經(jīng)常加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，避免一些不必要的誤會(huì)。

對(duì)于稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)，防范稅務(wù)危機(jī)最重要的途徑就是要加強(qiáng)自律。對(duì)于超范圍或違法的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)從根本上杜絕，以相關(guān)法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，規(guī)范自身的代理行為。同時(shí)，在接受代理業(yè)務(wù)前，還應(yīng)做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的代理項(xiàng)目，要充分考慮自身抵御危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)的能力。

稅務(wù)危機(jī)是很難避免的。無(wú)論是納稅人還是稅務(wù)中介代理機(jī)構(gòu)，在稅務(wù)危機(jī)出現(xiàn)后，都應(yīng)加強(qiáng)協(xié)作，積極應(yīng)對(duì)，共同協(xié)商，努力化解危機(jī)，切勿采取逃避的態(tài)度。
二、妥善處理稅務(wù)危機(jī)需要講究稅務(wù)策略

層出不窮的稅務(wù)危機(jī)，使不少公司，特別是上市公司遭受巨大損失。俗話說(shuō)，無(wú)風(fēng)不起浪，稅務(wù)危機(jī)反映出公司高層管理人員對(duì)稅務(wù)價(jià)值的理解存在缺陷，在稅務(wù)策略的選取上存在問(wèn)題。

由于對(duì)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的不同理解，形成了三種不同的稅務(wù)策略。激進(jìn)稅務(wù)策略：采取的是一種進(jìn)攻姿態(tài)，積極利用一切減少稅款和延期納稅的機(jī)會(huì)來(lái)增加收入和利潤(rùn)。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性大，并有可能因此受到稅務(wù)處罰。保守稅務(wù)策略：相對(duì)來(lái)說(shuō)，更加注重公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性較小，但有可能會(huì)因此而繳納了稅企之間還有爭(zhēng)議的稅款。“激進(jìn)+保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略：根據(jù)不同的納稅事項(xiàng)、納稅主體，選擇不同的稅務(wù)策略。若企業(yè)選擇此稅務(wù)策略，風(fēng)險(xiǎn)性可控，也能適當(dāng)減輕稅負(fù)。

在稅務(wù)策略的選擇上，許多公司已認(rèn)識(shí)到，保護(hù)公司稅務(wù)價(jià)值也是在創(chuàng)造財(cái)富，傳統(tǒng)的、被動(dòng)的納稅方式已經(jīng)不能滿足公司的需要。根據(jù)公司的特點(diǎn)選取適當(dāng)?shù)亩悇?wù)策略，既能達(dá)到適當(dāng)節(jié)稅的目的，又可以使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處于可控狀態(tài)?；谶@樣的目的，“激進(jìn)+保守”相結(jié)合的稅務(wù)策略越來(lái)越受到企業(yè)青睞。

不管企業(yè)選擇哪種稅務(wù)策略，都應(yīng)該事先建立控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案，明確企業(yè)不同機(jī)構(gòu)和人員的涉稅職責(zé)。董事會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)稅務(wù)策略的選擇，以及企業(yè)重大決策（如重組、并購(gòu)等等）涉稅處理方法的決斷。公司高管需關(guān)注的是：如何將涉稅信息、政策及時(shí)、準(zhǔn)確地上傳下達(dá)，如何協(xié)調(diào)部門之間的配合，如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)約談。涉稅崗位工作人員需關(guān)注的是：如何掌握、理解政策的尺度及運(yùn)用，特別是應(yīng)對(duì)稅務(wù)約談時(shí)的注意事項(xiàng)，因?yàn)橛泻芏啾谎a(bǔ)繳的稅款是被稅務(wù)約談?wù)T導(dǎo)出來(lái)的。
綜上所述，公司稅務(wù)策略的選擇，既要具有前瞻性，也要具有可操作性。同時(shí)對(duì)于那些知名度較高的公司，要密切關(guān)注自身稅務(wù)危機(jī)事件在互聯(lián)網(wǎng)上的“被傳播”。對(duì)于涉稅舉報(bào)，除“職業(yè)舉報(bào)者”外，與舉報(bào)者事前的“專業(yè)”溝通，會(huì)緩解或消除危機(jī)。面對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的稅務(wù)危機(jī)，應(yīng)以保護(hù)稅務(wù)利潤(rùn)、避免稅務(wù)處罰為最終目標(biāo)。

三、稅務(wù)危機(jī)：納稅人要用謀略來(lái)解決

美國(guó)著名文學(xué)家、政治家弗蘭克林有一句名言：“死亡和納稅，是人一生不可逃避的兩件事”。體現(xiàn)在現(xiàn)實(shí)生活中就是，納稅人與各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各個(gè)部門，因?yàn)楣ぷ鞯脑蛞?jīng)常接觸，產(chǎn)生稅務(wù)危機(jī)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。可最終危機(jī)的結(jié)果大多是以納稅人聽(tīng)命于稅務(wù)機(jī)關(guān)的這樣看似完美的結(jié)局而收?qǐng)?。隨著我國(guó)法制建設(shè)的加強(qiáng)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)正逐步形成一種平等的征納關(guān)系。國(guó)家的立法和司法部門，既要監(jiān)督和保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按法律執(zhí)行，同時(shí)也要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，在新的形勢(shì)下，納稅人可以在充分理解稅務(wù)政策的基礎(chǔ)上，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就某些特定的納稅事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商，從而保護(hù)自身的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)也在發(fā)生著改變，那就是向“優(yōu)化納稅服務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)稽查”轉(zhuǎn)變。
由于其各自的利益所在，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾是不可避免的，主要體現(xiàn)在兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是稅務(wù)管理員；二是稅務(wù)稽查。

稅務(wù)管理員也是稅法的執(zhí)行者，由于受自身業(yè)務(wù)水平所限，所以在理解稅務(wù)政策時(shí)也會(huì)出現(xiàn)偏差。但納稅人恰恰對(duì)這些人產(chǎn)生高度的依賴和信任，總感覺(jué)縣官不如現(xiàn)管。所以在企業(yè)執(zhí)行稅務(wù)政策時(shí)，更多的是與管理員進(jìn)行交流。“這其中若出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，稅務(wù)管理員所解釋的政策只代表他個(gè)人意見(jiàn)，不是稽查結(jié)論”。因此，若納稅人按管理員的意見(jiàn)執(zhí)行（大多是口頭意見(jiàn)），與稽查部門的稅務(wù)危機(jī)就會(huì)出現(xiàn)。

稅務(wù)稽查部門，往往是帶著任務(wù)進(jìn)行稽查的。所以作為稅收利益的三方，管理員、納稅人和稽查部門之間是有沖突的。當(dāng)出現(xiàn)不利于納稅人的結(jié)果時(shí)，他們就會(huì)通過(guò)一些管道來(lái)解決稅務(wù)危機(jī)，甚至有的通過(guò)司法渠道來(lái)解決。但在這個(gè)環(huán)節(jié)上又出現(xiàn)了新問(wèn)題：納稅人很難提供稅務(wù)機(jī)關(guān)多征稅的文字依據(jù)，因此取得勝訴的案例不多見(jiàn)。

稅務(wù)危機(jī)的妥善解決，是納稅人保護(hù)自身權(quán)利的最終目的。但納稅人除了要準(zhǔn)確理解、正確執(zhí)行稅法外，還要了解稅收征管以及稽查的相關(guān)工作程序。同時(shí)，媒體的介入，也有利于稅務(wù)危機(jī)的妥善解決。雖然大多數(shù)納稅人不到萬(wàn)不得已不會(huì)選擇拿起法律武器來(lái)保護(hù)自身的稅收權(quán)益，但做好充分的準(zhǔn)備，是完全必要的。

切記：高舉法律的武器，可以保護(hù)自己的稅收利益。但在具體操作時(shí)要慎用這個(gè)武器，在談判環(huán)節(jié)能夠解決的問(wèn)題，盡量不要通過(guò)司法這個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)解決。納稅人要用謀略來(lái)解決稅務(wù)危機(jī)。

四、化解稅務(wù)危機(jī)，選擇納稅服務(wù)投訴

近日，某公司財(cái)務(wù)科王科長(zhǎng)就公司所屬糧油加工廠的納稅爭(zhēng)議向相關(guān)部門投訴稅務(wù)主管部門，在當(dāng)?shù)匾鸩恍≌饎?dòng)。
事情原委是：2010年初，該公司將下屬一經(jīng)營(yíng)管理不善的糧油加工廠，承包給該廠的一原副廠長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)，雙方簽訂了承包合同。合同規(guī)定：糧油加工廠單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，但稅收由公司統(tǒng)一繳納。糧油加工廠每月向公司上繳6000元承包費(fèi)（其中稅金1000元）后，其他經(jīng)營(yíng)成果歸承包者個(gè)人。合同簽訂后，糧油加工廠辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并按月向公司交納了承包費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在清理檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，糧油加工廠實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但未辦理稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅。按照稅法有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其下達(dá)了《限期改正通知書(shū)》，限其在10日內(nèi)，向國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，對(duì)其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記處以500元罰款。同時(shí)對(duì)經(jīng)查實(shí)的糧油加工廠自承包以來(lái)獲得的60萬(wàn)元的收入下達(dá)了《稅務(wù)處理決定書(shū)》，依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅1.75萬(wàn)元，扣除公司代為繳納的5000元增值稅后，補(bǔ)稅1.25萬(wàn)元，并處以0.5倍的罰款。

承包人認(rèn)為，承包經(jīng)營(yíng)是為了搞活企業(yè)，而且與公司有合同在先，合同約定承包期間每月上繳6000元承包費(fèi)（其中稅金1000元）后，其他事宜承包者一概不管，納稅是公司的事，與糧油加工廠無(wú)關(guān)。

對(duì)上述納稅問(wèn)題究竟該如何處理，本文暫且不去討論，而僅就該公司投訴稅務(wù)主管部門一事作一剖析。

通常，人們總是把維權(quán)和稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟聯(lián)系在一起。實(shí)際上，投訴是更值得考慮的有效途徑。其原因如下：

（一）納稅服務(wù)投訴涵蓋的范圍較廣

根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第21號(hào)）的規(guī)定，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體稅務(wù)行政行為侵犯了申請(qǐng)人的合法權(quán)益，行政復(fù)議才會(huì)被受理。而根據(jù)《納稅服務(wù)投訴管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕11號(hào)）的規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員有侵害納稅人合法權(quán)益的其他行為的”都在受理范圍之內(nèi)，這意味著凡能申請(qǐng)行政復(fù)議和提起行政訴訟的事項(xiàng)，投訴也能受理。除此之外，一些雞毛蒜皮的小事，如辦事推諉、態(tài)度粗暴、語(yǔ)言不文明等都可以投訴。

（二）納稅服務(wù)投訴的成本較小

行政復(fù)議雖然不收費(fèi)用，但由于復(fù)議申請(qǐng)一般是向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出（被申請(qǐng)人是地稅機(jī)關(guān)時(shí)也可以向本級(jí)人民政府提出），因此申請(qǐng)人從縣里跑到市里，或從市里跑到省城，從省城跑到京城，路費(fèi)、住宿費(fèi)等就是一筆不小的開(kāi)支。除了經(jīng)濟(jì)成本，還有來(lái)回奔波的時(shí)間成本。行政訴訟雖然由當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ菏芾?，時(shí)間、精力成本不大，但關(guān)系成本巨大，納稅人一旦和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簿公堂，將來(lái)很可能難以相處，所以納稅人非不得已不會(huì)訴諸法庭。而投訴個(gè)人，可以向其所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)提交，基本上不需任何成本。

（三）納稅服務(wù)投訴沒(méi)有前置條件限制

行政復(fù)議如果牽涉到稅款征收，則必須先繳稅款和滯納金（或者提供相應(yīng)的擔(dān)保）；而投訴則沒(méi)有這些前置條件。

（四）納稅服務(wù)投訴可以為企業(yè)留有余地

投訴辦理的最長(zhǎng)時(shí)限不超過(guò)45天，而申請(qǐng)行政復(fù)議的期限是60天，先投訴后復(fù)議，完全來(lái)得及。如果對(duì)投訴處理結(jié)果不滿意，還可以申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服，還可以提起行政訴訟。由簡(jiǎn)到繁，由易到難，對(duì)解決問(wèn)題比較有利。如果順序顛倒，提起行政訴訟就不能再申請(qǐng)行政復(fù)議，申請(qǐng)行政復(fù)議也就不能再提出投訴，這樣對(duì)企業(yè)不利，所以納稅服務(wù)投訴可以為企業(yè)留有余地。

（五）納稅服務(wù)投訴可以為稅務(wù)機(jī)關(guān)留出余地

由于投訴個(gè)人由所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，實(shí)質(zhì)上是自我糾錯(cuò)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)互相妥協(xié)的可能性很大。舉例來(lái)說(shuō)，某納稅人未按規(guī)定保管發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以5000元罰款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未舉行聽(tīng)證，程序上違反了《行政處罰法》的規(guī)定。如果選擇復(fù)議途徑，則上級(jí)機(jī)關(guān)決定撤銷原處罰決定，責(zé)令作出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。結(jié)果是，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要按程序聽(tīng)證一次，處罰就合法了，納稅人還得如數(shù)繳納罰款。如果選擇投訴程序，雖然作出處罰決定的是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但由于投訴的是具體辦案人員，本級(jí)受理投訴，回旋余地較大。由于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)都存在過(guò)錯(cuò)，有了討價(jià)還價(jià)的余地，稅務(wù)機(jī)關(guān)因未舉行聽(tīng)證就作出處罰決定，有可能主動(dòng)降低罰款數(shù)額?？梢?jiàn)，雖然稅收處罰的自由裁量權(quán)在稅務(wù)機(jī)關(guān)，但如果納稅人講點(diǎn)策略，就可以達(dá)到減輕處罰的目的。
五、打涉稅官司，納稅人缺的不僅僅是勇氣

某地一家公司，因就數(shù)百萬(wàn)元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生了爭(zhēng)議。如果該進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就意味著企業(yè)將多繳納數(shù)百萬(wàn)元的增值稅。這對(duì)一家利潤(rùn)微薄的中小企業(yè)而言，無(wú)疑是巨大的危機(jī)，甚至?xí)蛊涞归]。迫不得已，該企業(yè)聘請(qǐng)了一家稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行稅務(wù)司法鑒定，希望通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟化解危機(jī)。經(jīng)過(guò)稅務(wù)師事務(wù)所調(diào)查、分析，認(rèn)為通過(guò)復(fù)議乃至稅務(wù)行政訴訟，該企業(yè)取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有很大的希望可以抵扣?？烧?dāng)稅務(wù)師事務(wù)所積極準(zhǔn)備復(fù)議及訴訟時(shí)，該企業(yè)卻撤回了委托申請(qǐng)。

企業(yè)為什么突然撤回委托？為什么不再堅(jiān)持通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議、行政訴訟來(lái)解決問(wèn)題呢？原因就在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)施加了壓力，同時(shí)作出了一些讓步，使企業(yè)取得的部分進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣。雖然企業(yè)仍然有不小的損失，但考慮到將來(lái)的稅企關(guān)系，也只好放棄了進(jìn)一步的法律救濟(jì)行動(dòng)。

相信上述情形很多企業(yè)都曾遇到過(guò)，將來(lái)也還可能遇到。盡管近些年來(lái)涉稅行政訴訟案件的數(shù)量有所增加，但涉稅行政訴訟案件占全部行政訴訟案件數(shù)量的比例仍然很低，這從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明納稅人打涉稅官司的意愿不高。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》對(duì)納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟作了如下表述：您、納稅擔(dān)保人同我們?cè)诩{稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照我們的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如您對(duì)我們的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。對(duì)納稅人請(qǐng)求國(guó)家賠償，公告作了如下表述：當(dāng)我們的職務(wù)違法行為給您和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時(shí)，您和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是您在限期內(nèi)已繳納稅款，我們未立即解除稅收保全措施，使您的合法權(quán)益遭受損失的；二是我們?yōu)E用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使您或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。

納稅人的上述權(quán)利來(lái)源于《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）和《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》（主席令第29號(hào)）的規(guī)定。雖然兩部法律已公布多年，但從根本上談不上納稅人獲得了什么新權(quán)利。法律對(duì)納稅人的法律救濟(jì)權(quán)規(guī)定得很清楚，可為什么現(xiàn)實(shí)中鮮見(jiàn)納稅人行使這些權(quán)利呢？是因?yàn)榧{稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)很少發(fā)生糾紛，納稅人的權(quán)利得到了切實(shí)保障嗎？顯然不是。

面對(duì)涉稅官司，納稅人首先缺乏的是勇氣。納稅人面對(duì)糾紛，往往本著息事寧人的態(tài)度，不愿、不敢通過(guò)打官司來(lái)解決問(wèn)題。他們最大的顧慮是，企業(yè)還要繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，稅收主管部門還是這個(gè)稅務(wù)局，即使這次打官司贏了，難免將來(lái)會(huì)招來(lái)更多的麻煩。也不排除一些企業(yè)因?yàn)槎愂仗幚聿灰?guī)范，存在太多的問(wèn)題，害怕一個(gè)官司引來(lái)更嚴(yán)厲的稽查，查出更多的問(wèn)題。
其次，面對(duì)涉稅官司，納稅人還缺乏法律意識(shí)和知識(shí)。當(dāng)危機(jī)發(fā)生時(shí)，很多納稅人首先想到的是找人說(shuō)情、疏通關(guān)系，而不是想到法律救濟(jì)。即使想到法律救濟(jì)，也對(duì)申請(qǐng)行政復(fù)議的程序，以及在哪些情況下可以提起行政訴訟不甚清楚。于是，當(dāng)被告知申請(qǐng)復(fù)議，須先繳納稅款與滯納金；提起行政訴訟，需要先經(jīng)過(guò)行政復(fù)議時(shí)，往往就打起了退堂鼓。

顯然，除了缺乏勇氣、法律知識(shí)，訴訟法知識(shí)的欠缺更是納稅人對(duì)打官司心里發(fā)怵，很容易退縮的重要原因。

六、用好申辯權(quán)維護(hù)合法權(quán)益

稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)就是指稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，納稅人、扣繳義務(wù)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，承擔(dān)了過(guò)多的稅務(wù)責(zé)任，或是引發(fā)可以避免的補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任。產(chǎn)生稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的原因很多，既有納稅人因素，也有稅務(wù)管理人員的因素。其中，由于稅務(wù)檢查人員不了解被檢查對(duì)象具體情況而出具了對(duì)被檢查人不利的檢查意見(jiàn)，導(dǎo)致納稅人多繳稅款和受到不恰當(dāng)?shù)奶幜P情況也時(shí)有發(fā)生。如果出現(xiàn)這種情況，納稅人應(yīng)該按照法律法規(guī)規(guī)定，正確行使陳述權(quán)和申辯權(quán)，降低稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。
案例一：2010年10月，某稅務(wù)局在對(duì)一納稅戶進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，通過(guò)發(fā)貨單獲得納稅人商品發(fā)出數(shù)量和金額，并以此金額確定增值稅計(jì)稅依據(jù)，擬對(duì)納稅人少申報(bào)計(jì)稅的商品發(fā)貨金額作為偷稅處理。納稅人提出，發(fā)出商品收入應(yīng)區(qū)分貨款結(jié)算方式來(lái)確定銷售收入，不應(yīng)按已經(jīng)發(fā)出商品全額計(jì)稅。檢查人員沒(méi)有采納納稅人的意見(jiàn)。納稅人在收到稅務(wù)部門的《行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》后，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)提出了書(shū)面陳述申辯意見(jiàn)，并將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收政策規(guī)定和購(gòu)銷雙方的貨款結(jié)算合同陳述給稅務(wù)審理機(jī)構(gòu)。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審理后，采納了納稅人的意見(jiàn)，撤銷了擬對(duì)企業(yè)作出的偷稅處理的決定。

案例二：2010年11月，某國(guó)稅局稽查局在對(duì)一鋼鐵公司進(jìn)行稅收檢查時(shí)，稅務(wù)檢查人員與納稅人對(duì)固定資產(chǎn)修理用配件進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)該轉(zhuǎn)出產(chǎn)生了不同意見(jiàn)，由于涉稅金額較大，雙方存在不同理解，檢查人員也沒(méi)有采納納稅人意見(jiàn)。最后，納稅人通過(guò)積極的陳述和申辯，提供各種相關(guān)涉稅資料，稅務(wù)檢查審理機(jī)構(gòu)充分考慮了納稅人的意見(jiàn)，使稅務(wù)檢查補(bǔ)稅處罰風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到了圓滿解決。

作為納稅人一方來(lái)說(shuō)，雖然控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施很多，企業(yè)可以通過(guò)增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)涉稅管理、提高辦稅專業(yè)能力或者專業(yè)稅務(wù)代理來(lái)減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是，充分和正確行使陳述權(quán)、申辯權(quán)卻是納稅人首要考慮和采取的重要措施。

法理分析?！缎姓幜P法》第三十二條規(guī)定：當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。行政機(jī)關(guān)必須充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行復(fù)核；當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。行政機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。第四十一條規(guī)定：拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立?！抖愂照鞴芊ā返诎藯l規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。這是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人享有申辯權(quán)、陳述權(quán)及尋求司法救濟(jì)權(quán)利的法律規(guī)定。稅務(wù)檢查實(shí)踐中，對(duì)稅務(wù)檢查處理意見(jiàn)如果存在異議，既可以直接向檢查人員陳述，也可以向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述申辯。
陳述、申辯時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：一是會(huì)計(jì)、辦稅人員不要以個(gè)人身份進(jìn)行陳述、申辯。二是應(yīng)該通過(guò)書(shū)面形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行陳述。陳述、申辯時(shí)應(yīng)盡量提供相關(guān)章程、合同、業(yè)務(wù)處理等方面的書(shū)面資料以及其他有利于本單位的資料。三是要充分引用相關(guān)法律法規(guī)條文。四是要注意陳述、申辯的時(shí)限。對(duì)行政處罰的陳述、申辯，按照規(guī)定應(yīng)在收到行政處罰告知書(shū)后3日內(nèi)提出，否則即視為當(dāng)事人放棄陳述、申辯權(quán)利。

七、2011年，稅務(wù)籌劃不妨從風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始

2010年的“稽查風(fēng)暴”，相信不少企業(yè)已體會(huì)到。越來(lái)越多的稅務(wù)專家意識(shí)到，評(píng)價(jià)一個(gè)稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)劣，安全性是一個(gè)最重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵俸玫幕I劃方案如果經(jīng)不起稽查和時(shí)間的雙重檢驗(yàn)，都將是一張廢紙。展望2011年，企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的安全性將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

從宏觀政策層面來(lái)看，在國(guó)際金融危機(jī)的背景下，我國(guó)雖然已經(jīng)走過(guò)了最困難的時(shí)期，世界經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了向好的變化，但經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)復(fù)蘇目前主要還是靠政策拉動(dòng)，支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)生動(dòng)力還不夠強(qiáng)。2010年10月召開(kāi)的黨的十七大五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》指出，2011年要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策。結(jié)合2010年的情況來(lái)看，2011年的財(cái)政收支壓力依然較大。這種情況下，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必將進(jìn)一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。

從稅收監(jiān)管的壓力來(lái)看，審計(jì)署、財(cái)政部專員辦等外部監(jiān)管部門對(duì)稅務(wù)部門稅收征管情況的審計(jì)力度逐年加大，客觀上對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務(wù)提出了更高的要求。這兩個(gè)部門在實(shí)施審計(jì)工作中，往往采取重點(diǎn)審計(jì)稅務(wù)部門與延伸審計(jì)企業(yè)相結(jié)合的辦法，并有擴(kuò)大審計(jì)重點(diǎn)納稅戶范圍的趨勢(shì)。而國(guó)家稅務(wù)總局督查內(nèi)審司也將進(jìn)一步加大對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)督及稅收?qǐng)?zhí)法行為的監(jiān)督檢查。也就是說(shuō)，不論直接的還是間接的監(jiān)管壓力，都要求企業(yè)，特別是大企業(yè)比以往要更加關(guān)注由稅務(wù)籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

從稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家稅務(wù)總局新成立的大企業(yè)稅收管理司除了為大企業(yè)提供納稅服務(wù)外，“對(duì)大型企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控和管理，開(kāi)展納稅評(píng)估，組織實(shí)施反避稅調(diào)查與日常檢查”也是其重要職責(zé)。更何況“大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念2009年初才提出，不難推測(cè)，進(jìn)一步推動(dòng)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，必然還是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)2011年的重點(diǎn)工作之一。不少稅務(wù)部門已經(jīng)明確，要以駐廠調(diào)研形式，促使企業(yè)更加重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并且要與企業(yè)共同防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在這樣的背景下，企業(yè)不禁要問(wèn)：到底該怎么辦？國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人一直在強(qiáng)調(diào)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題上，稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度很明確，那就是“和大企業(yè)一起工作”。因此，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作，逐步建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，共同應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)才是稅企實(shí)現(xiàn)雙贏的不二選擇。在不到一年的時(shí)間里，企業(yè)紛紛開(kāi)始關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理并積極采取行動(dòng)，這一點(diǎn)值得肯定。來(lái)源于企業(yè)外部的征管壓力和監(jiān)管壓力要求企業(yè)必須采取更為明智的行動(dòng)，進(jìn)一步重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的層次和質(zhì)量。

到目前為止，需要高度關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大企業(yè)大體分三類：一類是外資企業(yè)，一類是國(guó)有企業(yè)，還有一類是民營(yíng)企業(yè)。對(duì)外資企業(yè)來(lái)講，要繼續(xù)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，進(jìn)一步挖掘規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)提升企業(yè)整體業(yè)績(jī)的潛在作用，在企業(yè)的整體戰(zhàn)略中增加涉稅戰(zhàn)略的分量，加深對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理解；對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)講，還需要進(jìn)一步提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的源動(dòng)力盡快由行政命令切換為市場(chǎng)導(dǎo)向；對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來(lái)講，要認(rèn)清稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢(shì)，在發(fā)展壯大的過(guò)程中自覺(jué)植入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，緊繃稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理這根弦，科學(xué)、合理地安排在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的支出。
不積跬步，何以至千里。朝正確的方向堅(jiān)實(shí)地邁出每一步，就是向成功邁近的一大步！新的一年，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，化解稅務(wù)危機(jī)，就首先從識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)始吧！