公司注冊后破產(chǎn)清算稅務局查賬嗎

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，公司注冊，這個市場經(jīng)濟中的經(jīng)營主體，難免會因為決策失誤或市場淘汰機制的作用，而面臨因經(jīng)營不善而造成的 破產(chǎn)局面。在申請破產(chǎn)的過程中，企業(yè)或公司會涉及一系列的稅務問題，那么公司注冊后破產(chǎn)清算稅務局查賬嗎?接下來，深南財務小編為大家解惑。

一、公司注冊后破產(chǎn)清算稅務局查賬嗎 　　

在《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)中提到，企業(yè)應進行清算所得稅處理主要包括以下兩種情況： 　　

(一)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè); 　　

(二)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。而各種類型的企業(yè)清算中，企業(yè)破產(chǎn)清算中涉及的稅收問題往往更加復雜。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算中的所得稅處理問題 　　

財稅[2009]60號提到企業(yè)清算需要進行所得稅處理的情況包括按照《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。但是，企業(yè)破產(chǎn)清算需要在被清算的企業(yè)層面和投資者層面進行企業(yè)所得稅的清算嗎? 　　

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算投資者層面的所得稅處理問題 　　

根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關規(guī)定，破產(chǎn)清算是出現(xiàn)在企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆?，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。 　　

破產(chǎn)清算中的一個核心要件是資產(chǎn)不足以清償全部債務或者明顯缺乏清償能力。在企業(yè)資產(chǎn)的清償順序中，債權人是優(yōu)先于企業(yè)投資者受償?shù)?。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，企業(yè)的全部資產(chǎn)已經(jīng)不足以清償債權人了，這就意味著企業(yè)的投資者已經(jīng)無法得到任何清償了。因此，對于企業(yè)的投資者而言，其該項投資已經(jīng)全部發(fā)生了損失。 　　

此時，根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]88號)第三十七條的規(guī)定：企業(yè)符合條件的股權(權益)性投資損失，應依據(jù)下列相關證據(jù)認定損失，其中第深圳公司注冊流程二種情況就是有關被投資方破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。這就是說，在企業(yè)出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)的投資者無需等到破產(chǎn)企業(yè)進行完企業(yè)層面的所得稅清算業(yè)務后再進行投資者層面的所得稅清算。 　　因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，投資者層面的所得稅處理非常簡單。企業(yè)投資者只需要根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號的規(guī)定，向稅務機關提供被投資方企業(yè)的破產(chǎn)公告，即可向稅務機關進行該項投資資產(chǎn)損失的報批手續(xù)，確認資產(chǎn)損失在當年企業(yè)所稅匯算清繳時扣除。對于個人投資者，該項投資無所得，也就不涉及任何所得稅處理。 　　

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算中企業(yè)層面的所得稅處理問題 　　

根據(jù)財稅[2009]60號的規(guī)定，清算所得的計算公式為： 　　

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損 　　

從這個公式我們可以看出，企業(yè)破產(chǎn)清算環(huán)節(jié)，清算所得主要是來源于清算環(huán)節(jié)資產(chǎn)變價中的增值收益和債務的清償損益。由于破產(chǎn)清算中，企業(yè)的資產(chǎn)不足以清償全部負債，因此，最終大部分的債務都是按比例部分清償?shù)?。因此，在破產(chǎn)清算中，債務清償損益是清算所得的一個非常重要的來源。所以，如果嚴格按財稅[2009]60號文件的這個公式，我們可以看出，幾乎在所得(所有)的企業(yè)破產(chǎn)清算中，在企業(yè)層面我們都可以計算出清算所得，即破產(chǎn)清算的企業(yè)需要在清算環(huán)節(jié)就清算所得繳納企業(yè)所得稅。 　　

但這里我們需要關注一個現(xiàn)實的程序問題。從上面公式我們可以看出，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得只有在企業(yè)對所有的債務人都清償完畢后才能計算出來，即破產(chǎn)清算所得所產(chǎn)生的這項所得稅債權只有在破產(chǎn)企業(yè)所有債務清償事項處理完畢后才能最終確定下來。 　　

但是，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的相關規(guī)定：債權人應當在人民法院確定的債權申報期限內向管理人申報債權。人民法院受理破產(chǎn)申請后，應當確定債權人申報債權的期限。債注冊深圳公司權申報期限自人民法院發(fā)布受理破產(chǎn)申請公告之日起計算，最短不得少于三十日，最長不得超過三個月。未到期的債權，在破產(chǎn)申請受理時視為到期。債權人未依照本法規(guī)定申報債權的，不得依照本法規(guī)定的程序行使權利。 　　

在新的《企業(yè)破產(chǎn)法》中，只有債務人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金無須進行債權申報。因此，稅收債權和其他一債權一樣，也只有進行申報才能得到清償。同時，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，符合申報條件的債權必須是確定的債權，未到期的債權， 　　

在破產(chǎn)申請受理時視為到期。但是，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)還未變賣，清算費用和相關稅費還基本未發(fā)生。同時，由于僅在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)相關債務最終的清償比例還未確定，因此，債務清償損益也無法確定。這就意味著，在破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，破產(chǎn)企業(yè)的清算所得還無法準確確定。 　　

既然清算所得無法準確確定，則破產(chǎn)清算所得的所得稅債權就屬于一項未確定的債權，而非未到期債權。更準確的講，在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)，清算所得的企業(yè)所得稅債權還屬于納稅義務未發(fā)生的債權，根本無法在法院確定的破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)進行申報。 　　

既然在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)無法進行申報，這項債權在破產(chǎn)清算中就無法得清償。再退一步講，雖然該債權未在破產(chǎn)債權申報環(huán)節(jié)進行申報，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第五十六條的規(guī)定：在人民法院確定的債權申報期限內，債權人未申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報;但是，此前已進行的分配，不再對其補充分配。 　　

但是，破產(chǎn)企業(yè)清算所得只有在所有債務人都清償完畢后才能準確計算出來。即使此時稅務機關就計算出來的破產(chǎn)清算所得的所得稅債權向法院申報，此時破產(chǎn)企業(yè)已無任何財產(chǎn)進行清償，這樣的申報也就無任何實際意義了。 　　

雖然財稅[2009]60號提到根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》，清算的企業(yè)需要進行所得稅理，但通過上面的分析，大家可以看出，在企業(yè)所有需要進行清算處理的業(yè)務中，破產(chǎn)清算的情況比較特殊。在該情形下破產(chǎn)企業(yè)實際上無需進行企業(yè)層面的企業(yè)所得稅清算。 　　

而投資者層面，破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)投資者只需要直接根據(jù)破產(chǎn)公告進行投資資產(chǎn)的損失報批就可以了。因此，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，我們需要把更多的注意力集中到企業(yè)破產(chǎn)中其他環(huán)節(jié)涉及的稅收問題。 三、破產(chǎn)企業(yè)欠稅債權申報和清償 　　

1、稅收債權的申報，在新《企業(yè)破產(chǎn)法》下，破產(chǎn)企業(yè)欠稅而形成的稅收債權，稅務機關也需要在破產(chǎn)債權申報期內向法院進行申報。 　　

2、稅收債權的清償順序。根據(jù)《稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。 　　

同時，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條規(guī)定：破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?　　

1、破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金; 　　

2、破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款; 　　

3、普通破產(chǎn)債權。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。因此，國家稅款在企業(yè)破產(chǎn)中是作為第二清償順序優(yōu)先受償?shù)摹?四、滯納金和罰款的申報及清償問題 　　

根據(jù)最高人民法院《關于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定》第六十一條的規(guī)定：行政、司法機關對破產(chǎn)企業(yè)的罰款、罰金以及其他有關費用和人民法院受理破產(chǎn)案件后債務人未支付應付款項的滯納金不屬于破產(chǎn)債權。 　　

同時，根據(jù)《國家稅務總局關于稅收優(yōu)先權包括滯納金問題的批復》(國稅函[2008]1084號)的規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。 　　

因此，作為破產(chǎn)債權申報的滯納金只應計算到法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)案件受理后則不宜再計算稅收滯納金。法院受理破產(chǎn)案件前，破產(chǎn)企業(yè)欠稅以及由此產(chǎn)生的滯納金應一并作為破產(chǎn)債權申報，且滯納金和稅款一樣享受稅收優(yōu)先權。而稅務機關對于破產(chǎn)企業(yè)作出的罰款在我國破產(chǎn)法中是作為除斥債權，而排除在破產(chǎn)債權之外的。 　　

綜上所述，對于公司破產(chǎn)清算稅務局查賬嗎這類問題，首先您需要明確公司破產(chǎn)清算是否符合相關法律法規(guī)的適用范圍。如果符合相關法律法規(guī)的試用條件，那么稅務局會對您公司的賬目進行清查。更多相關知識您可以咨詢深南財務